Base de la deducción por innovación tecnológica

Calificar una actividad como innovación tecnológica y calcular su base son dos decisiones distintas. Para la segunda, el artículo 35.2.b LIS establece cuatro conceptos concretos. El TEAC, en su resolución de 25 de febrero de 2025, confirma que la lista es cerrada: un gasto ajeno a ella no entra por pertenecer a un proyecto tecnológico.

Los cuatro conceptos

Concepto	Qué debes comprobar
Diagnóstico tecnológico	Que busque identificar, definir u orientar soluciones tecnológicas avanzadas. Puede computar aunque el diagnóstico no desemboque en el resultado esperado.
Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción	Que el trabajo encaje en este concepto: planos, dibujos y soportes con especificaciones y características de funcionamiento para fabricar, probar, instalar o utilizar un producto. Incluye también los muestrarios de los sectores que enumera la ley.
Adquisición de tecnología avanzada	Que se adquiera mediante patentes, licencias, conocimientos técnicos o diseños. Se excluyen los pagos a vinculadas y la base de este concepto tiene un máximo de 1 millón de euros.
Obtención de certificados de calidad	Que sea la obtención del certificado ISO 9000, GMP o similar. Los gastos de implantar esas normas quedan fuera.

Los muestrarios del segundo concepto son los textiles y los de calzado, curtido, marroquinería, juguete, mueble y madera. La mención a licencias en el tercero no convierte cualquier licencia de software o servicio digital en tecnología avanzada deducible.

Un gasto debe superar las dos comprobaciones

Además de encajar en la lista, el gasto debe relacionarse directamente con la actividad, aplicarse efectivamente a ella y estar individualizado por proyecto. La actividad debe realizarse en España, la Unión Europea o el Espacio Económico Europeo; se admiten también encargos a terceros en ese ámbito. Se restan las subvenciones de estas actividades imputables como ingreso del período.

Prepara una relación que conecte cada importe con su concepto legal, trabajo realizado, proyecto y justificante. Si una factura mezcla implantación y certificación, separa y documenta sus componentes antes de calcular.

Ejemplo: separar implantación y certificado

Una empresa acredita 20.000 € de diagnóstico tecnológico avanzado, 8.000 € por obtener un certificado de calidad y 12.000 € por implantar la norma. Supongamos que los dos primeros conceptos cumplen todos los requisitos y reciben una subvención de 5.000 € imputable como ingreso del período y atribuible a esos gastos.

La base del ejemplo es 20.000 + 8.000 − 5.000 = 23.000 €. Los 12.000 € de implantación no se incorporan. Esta cifra es la base: para obtener la deducción todavía hay que aplicar el porcentaje y después comprobar sus límites y condiciones de aplicación.

Límite de esta comprobación

Llamar a una tarea «ingeniería», «diagnóstico» o «innovación» en el presupuesto no acredita su encaje. Hay que examinar lo ejecutado. El ejemplo ilustra la separación de costes; no resuelve la elegibilidad de un proyecto concreto ni sustituye su valoración técnica y fiscal.

Tarjetas

• Base de la deducción por innovación tecnológica — Gastos del período que encajan en los cuatro conceptos del artículo 35.2.b LIS y cumplen sus requisitos; la calificación tecnológica del proyecto no incorpora por sí sola todos sus costes.
• Diagnóstico tecnológico avanzado — Trabajo dirigido a identificar, definir u orientar soluciones tecnológicas avanzadas, admisible con independencia de su resultado si cumple los requisitos legales.
• Tope de adquisición de tecnología avanzada — Máximo de 1 millón de euros de base para este concepto; no incluye los pagos a personas o entidades vinculadas.
• Certificación e implantación de calidad — El cuarto concepto permite obtener certificados ISO 9000, GMP o similares, pero excluye los gastos de implantar esas normas.