Mantener los elementos afectos

La deducción puede perderse después de aplicarla si se incumplen las condiciones de los elementos patrimoniales afectos. El artículo 39.5 LIS exige que permanezcan en funcionamiento, y establece plazos distintos según el elemento.

La regla general

Elemento	Permanencia en funcionamiento
Bien mueble	3 años, o su vida útil si es inferior.
Los demás elementos sujetos a la regla	5 años, o su vida útil si es inferior.

Un equipo de laboratorio que sea bien mueble y tenga ocho años de vida útil queda sujeto al plazo general de tres. Si su vida útil acreditada es de dos años, opera esa duración inferior. Una decisión de sustituirlo antes no demuestra por sí misma que su vida útil fuera menor.

La regla habla de elementos patrimoniales afectos a deducciones. No convierte cada gasto de personal o servicio en un activo que haya que mantener. Tampoco concede elegibilidad a una inversión excluida de la base.

Revisa también la condición de la inversión en I+D

Para la deducción del 8 % por inversión del artículo 35.1.c LIS, los elementos deben estar afectos exclusivamente a I+D. Además, deben permanecer en el patrimonio hasta cumplir su finalidad específica en esas actividades, salvo pérdidas justificadas o la vida útil inferior prevista en ese artículo.

Por eso no basta con comprobar el calendario general. Hay que revisar también si el activo ha cumplido esa finalidad y si concurren las condiciones específicas. Antes de vender, dar de baja o cambiar el uso de un equipo, comprueba qué deducción generó y qué requisitos siguen pendientes.

Ejemplo: vender antes de cumplir el plazo

Una empresa ha aplicado 4.000 € de deducción asociados a una inversión en un equipo mueble. Lo vende y deja de utilizarlo al terminar el segundo año, antes de completar el mantenimiento exigible de tres. Supongamos una vida útil superior y que no concurre una circunstancia especial que altere este análisis.

El incumplimiento obliga a ingresar los 4.000 € deducidos y los intereses de demora correspondientes con la cuota del período en que se produce. No se devuelve el precio completo del equipo. El artículo 125.3 LIS recoge la regla general de regularización cuando se pierde un incentivo ya aplicado.

El ejemplo no calcula los intereses: para hacerlo hacen falta las fechas y los tipos aplicables. Tampoco decide si corresponde una sanción, cuestión distinta de devolver la deducción y sus intereses.

Qué dejar documentado

Como control práctico, conserva la identificación del activo, fecha de puesta en funcionamiento, deducción aplicada, destino a I+D cuando corresponda, vida útil y pruebas de su uso. Si hay una baja o transmisión, registra la fecha y el motivo y examina sus consecuencias antes de cerrar el impuesto del período.

Estas comprobaciones de activos se suman a los requisitos que pueda exigir la monetización, como los de plantilla y reinversión. Cumplir una condición no acredita las demás.

Tarjetas

• Mantenimiento de elementos afectos — Obligación general de que los elementos patrimoniales sujetos al artículo 39.5 permanezcan en funcionamiento cinco años, tres si son bienes muebles, o su vida útil cuando sea inferior.
• Permanencia de la inversión en I+D — Condición específica del artículo 35.1.c: conservar el elemento en el patrimonio hasta cumplir su finalidad en I+D, con las excepciones legales por pérdidas justificadas o vida útil inferior.
• Regularización por pérdida del incentivo — Ingreso de la cantidad deducida que corresponda, más intereses de demora, con la cuota del período en que se incumplen las condiciones del incentivo ya aplicado.